Определение Пермского краевого суда
от 27.03.2014 г. № 33-2467

[ Как жена может получить остаток имущественного вычета, если ее супруг умер? ]

[ Супруг, являясь наследником умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение дома, право собственности на дом и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение дома.Таким образом, суд обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя, указав, что отношения, регулируемые гражданским законодательством, по переходу имущественных прав и обязанностей от одного физического лица к другому в порядке наследования, не распространяется на налоговые отношения в части зачета в счет предстоящих платежей или возврата наследникам сумм уплаченных наследодателем имущественных налогов. Жена же требовала перечислить остаток вычета ей на основании свидетельства о праве на наследство по закону. ]

Судья Елистратова О.Б.

Судебная коллегия по административным делам Приморского краевого суда в составе:

председательствующего Светловой С.Е.

судей Зиганшина И.К. и Туктамышевой О.В.

при секретаре К.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Б.С. о признании незаконным решения ИФНС России по городу Находке и о возложении обязанности по апелляционной жалобе заявителя на решение Находкинского городского суда Приморского края от 12 декабря 2013 года, которым в удовлетворении заявления отказано.

Заслушав доклад судьи Светловой С.Е., объяснения Б.С. и ее представителя З., поддержавших доводы апелляционной жалобы и возражения представителя ИФНС России по городу Находке Ч., судебная коллегия

установила:

Б.С. обратилась в суд с вышеназванным заявлением, указав, что в 2011 году заявителем и ее супругом - Б.М. в общую совместную собственность приобретен дом с земельным участком по адресу: <адрес>. В 2012 году Б.М. воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, в связи с приобретением вышеуказанного имущества. Имущественный вычет был распределен между Б.С. и Б.М.: 100% - доля Б.М. и 0% - доля Б.С. ИФНС России но городу Находке Б.М. был предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением дома в размере 745 263,78 руб., и из бюджета ему перечислена сумма излишне уплаченного НДФЛ в размере 96 884 руб. Сумма остатка неиспользованного имущественного налогового вычета, переходящего на следующий налоговый период составила 954 736,22 руб. ДД.ММ.ГГГГ Б.М. умер. На основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ у Б.С. возникло право на наследование суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату из бюджета, в размере 124 115,70 руб. Сумма излишне уплаченного налога включена в наследственную массу в вышеуказанном размере в соответствии с письмом ИФНС России по городу Находка от 12 июля 2013 года. 30 августа 2013 года Б.С. подала заявление в ИФНС России по городу Находке о перечислении суммы в размере 124 115,70 руб. на основании вышеуказанного свидетельства. Письмом от 20 сентября 2013 года ИФНС России по городу Находке отказало заявителю ввиду того, что право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующего долю умершего налогоплательщика не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Просит признать незаконным отказ налогового органа в перечислении суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату из бюджета в размере 124115,70 рублей и обязать ИФНС по городу Находке удовлетворить требование о перечислении денежных средств в указанном размере.

В судебном заседании заявитель и его представитель поддержали заявленные требования.

Представитель ИФНС России по городу Находке с требованиями не согласился.

Судом вынесено указанное решение, с которым не согласился заявитель, в апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения как незаконного и необоснованного.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены судебного решения.

Из материалов дела следует, что Б.М. в период брака с Б.С. был приобретен жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>. Право собственности на указанные объекты недвижимого имущества зарегистрировано 2 декабря 2011 года на имя Б.М.

В 2012 году Б.М. воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, ИФНС России по городу Находке был предоставлен налоговый вычет в размере 745263, 78 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Б.М. умер. Б.С. выдано свидетельство о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ на наследственное имущество, оставшееся после смерти ее супруга.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В случае если приобретатель дома умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Вместе с тем статьями 33 и 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.

При этом к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Супруг, являясь наследником умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение дома, право собственности на дом и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение дома.

Таким образом, суд обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя, указав, что отношения, регулируемые гражданским законодательством, по переходу имущественных прав и обязанностей от одного физического лица к другому в порядке наследования, не распространяется на налоговые отношения в части зачета в счет предстоящих платежей или возврата наследникам сумм уплаченных наследодателем имущественных налогов.

Довод жалобы о том, что налоговое законодательство не содержит запрет на переход имущественных прав на возврат излишне уплаченной суммы налога, является необоснованным, поскольку уплаченные налоги не являются наследственным имуществом. Право на возврат налога возникает у лица по окончанию налогового периода при условии уплаты им этого налога. Б.С. просит возвратить сумму налога, которую она не уплачивала.

Ссылка на отсутствие права у заявителя на предоставление налогового вычета по мотиву недопустимости повторного предоставления такого вычета, носит предположительный характер. Б.С. с таким заявлением в налоговый орган не обращалась.

Учитывая изложенное, оснований к отмене решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 327 - 330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Находкинского городского суда Приморского края от 12 декабря 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

2676