Законодательство / Письма и приказы

Министерство Финансов Российской Федерации

---

П и с ь м о
[ Имущество, полученное одним из супругов во время брака в порядке приватизации является его собственностью ]

N 03-04-05/14711

26.04.2013

Вопрос: В 1993 г. была приватизирована квартира на имя супруга. В 2010 г. после его смерти в порядке наследования по 1/2 доли в праве собственности на квартиру получили супруга и сын. В 2012 г. квартира была продана.

Согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Таким образом, квартира находилась в собственности супругов в равных долях с 1993 г., несмотря на то что договор приватизации был оформлен только на супруга.

Может ли сын получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 1 000 000 руб. при продаже 1/2 доли в праве собственности на квартиру и обязана ли супруга уплатить НДФЛ с доходов от продажи своей доли в данном случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 1993 г. была приватизирована квартира на имя одного собственника. В 2010 г. после смерти собственника в порядке наследования по 1/2 доли в праве собственности на квартиру получили его супруга и сын. В 2012 г. квартира была продана.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" приватизация жилых помещений - бесплатная передача в собственность граждан Российской Федерации на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде.

Статьей 36 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, в частности, что имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов), является его собственностью.

Согласно ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, 1/2 доли в праве собственности на квартиру до даты продажи квартиры находилась в собственности супруги налогоплательщика менее трех лет, в связи с чем при продаже данной квартиры она вправе получить имущественный налоговый вычет, установленный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса в размере, пропорциональном ее доле.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 229 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, указанные в ст. 228 Кодекса, представляют налоговые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заместитель директора Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

1274