Министерство Финансов Российской Федерации

---

П и с ь м о
[ НДФЛ: когда возникает право собственности на наследство? ]

N 03-04-05/7-848

02.11.2011

Вопрос: После смерти наследодателя (11.05.2008) физлицо-наследник получило наследуемое имущество, в том числе 1/2 доли в праве собственности на квартиру. По решению суда от 21.03.2011 указанная доля была включена в наследственную массу, и на основании решения суда доля в праве собственности на квартиру в июне 2011 г. была зарегистрирована.

Правомерно ли считать, что 1/2 доли в праве собственности на вышеуказанную квартиру физлицу принадлежит со дня открытия наследства - 11.05.2008, т.е. более трех лет, и доход от ее продажи не будет подлежать налогообложению НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что после смерти наследодателя 11.05.2008 наследник получил наследуемое имущество, в том числе 1/2 доли в праве собственности на квартиру по решению суда от 21.03.2011, включившего указанную долю в наследственную массу. На основании решения суда данная доля в праве собственности на квартиру в июне 2011 г. была зарегистрирована.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, долей в квартире, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, в случае, если в 2011 г. государственная регистрация прав собственности на образовавшуюся долю в квартире ЖСК произведена в связи со смертью наследодателя (в мае 2008 г.), то данная доля в праве собственности на квартиру в силу ст. ст. 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации находилась по состоянию на 12 мая 2011 г. в собственности налогоплательщика более трех лет и доходы от продажи этой доли не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

2719